新竹會計師推薦

2018

12 Apr

調整營所稅稅率結構及調降未分配盈餘加徵營所稅稅率適用年度

財政部臺北國稅局表示，為建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制，所得稅法部分條文修正案，於107年2月7日經總統公布，將自今(107)年1月1日施行，使全民共享稅制優化效益。　　該局說明，本次稅改修正內容之一，涉及到營利事業適用稅率的調整。修法前我國營利事業所得稅稅率17%，與其他國家如日本(最高23.4%)、韓國(最高22%)、中國大陸(25%)、英國(19%)及美國(35%)相較尚屬偏低，為縮小營利事業所得稅與綜合所得稅稅率差距，減少公司藉保留盈餘為高所得股東規避稅負誘因，維持股利發放決策中立性，並落實照顧獲利較低企業的政策，將營利事業所得稅稅率由17%調高為20%，惟課稅所得額未超過50萬元的營利事業，採分年調整，107年度稅率為18%、108年度稅率為19%，109年度以後始按20%稅率課稅。又為協助籌資不易及中小型新創企業累積未來轉型升級之投資動能，適度減輕須藉保留盈餘累積自有穩定資金的所得稅負，將未分配盈餘加徵營利事業所得稅稅率由10%調降為5%。　　該局提醒，依所得稅法第126條第3項前段規定，本次稅制改革有關稅率調整，考量營利事業按會計年度計算所得額及未分配盈餘，爰明定自107年度施行，故營利事業於107年5月份辦理106年度營利事業所得稅結算與105年度未分配盈餘申報，仍應分別適用17%與10%稅率，嗣後年度之各該適用稅率並請參閱附表。請營利事業留意相關規定

2018

10 Apr

營利事業列報投資損失應以已實現者為限；如被投資之事業發生虧損，惟當年度原出資額並未折減者，仍然不屬於可以列報損失的範圍

依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第99條規定，投資損失須已實現，且原出資額確實有發生折減的情形才可認列。舉例說明，轄內Ａ公司103年度營利事業所得稅結算申報，列報投資損失2千萬元，經查核該投資損失係Ａ公司透過被投資事業Ｂ公司，由Ｂ公司再轉投資之Ｃ公司辦理清算所發生之虧損，係屬Ｃ公司清算而發生投資損失，非Ａ公司直接投資事業（Ｂ公司）辦理清算所發生之虧損，Ｂ公司帳上雖已載明虧損，惟Ｂ公司尚未依法辦理減資彌補虧損或清算程序，依查核準則第99條規定，Ａ公司投資損失尚未實現，當年度不得列報投資損失，予以剔除。Ａ公司申請復查，主張Ｃ公司營利事業所得稅清算申報案件，已於103年4月間經本局核定，該公司按持股比列報投資損失，應准予認定云云，案經臺北高等行政法院判決駁回確定。提醒，營利事業列報投資損失應以已實現者為限，也就是被投資事業必須發生虧損，並且依法辦理減資彌補虧損、合併、破產或清算程序，同時取得相關證明文件（如減資核准函、法院裁定重整、破產終結及清算完結等資料），才符合列報投資損失之規定。

2018

10 Apr

權利金收入於確定應收時入帳

營利事業因簽訂專利權授權合約，並取得權利金收入，即應併計該取得年度之營利事業所得額課稅，尚不得因事後遭違約求償而免除應申報之義務。舉例說明，轄內A公司與B公司簽訂專利權授權合約，並依合約於101年度取得權利金收入2,000,000元，經查核發現A公司漏未申報，遭核定補稅並處罰鍰。A公司申請復查，主張於101年度雖取得B公司2,000,000元的專利授權金，惟B公司102年度提起違約金損害賠償民事訴訟，嗣105年度民事判決確定A公司應賠償B公司2,000,000元，A公司整體以觀實無所得。經本局依合約書內容，以該專利權權利金係於設廠完畢開始投入生產後7日內即須給付，且明訂該權利金A公司不予退還，即該專利權權利金收入，不因事後發生之事由，影響B公司給付義務。又A公司於101年8月1日既已全數收迄B公司給付之權利金2,000,000元，該權利金為A公司101年度「已確定之收益」，A公司應依規定列報101年度之營業收入，案經行政法院判決駁回確定。特別提醒，依所得稅法及商業會計法規定，公司組織之營利事業應採權責發生制作為會計處理及申報「各年度」營利事業所得稅之基礎，所謂權責發生制，係指收入於確定應收時，即應入帳。

2018

09 Apr

營利事業出售股票交易所得應核實申報所得基本稅額，以免受罰

營利事業出售股票之證券交易所得雖然停徵所得稅，惟必須計入基本所得額課稅。說明，查核案件發現受調查營利事業A公司105年間出售某未上櫃公司股票，證券交易所得達3,900餘萬元，A公司漏未申報基本所得額，經查獲後核算應補徵基本稅額400餘萬元，並處以2倍以下罰鍰。本局提醒，營利事業出售股票交易所得應核實申報所得基本稅額，如往年有短漏者，在未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查或經人檢舉前，應儘速向稅籍所在地稽徵機關辦理補申報並補繳所漏稅款，免予處罰。

2018

08 Apr

贈與有價證券非屬買賣行為，依法不必繳納證券交易稅

贈與有價證券非屬買賣行為，依證券交易稅條例規定，不必繳納證券交易稅，但贈與人應依法向本局申報贈與稅，並取得贈與稅繳清證明書或免稅證明書，始得辦理有價證券過戶。說明，買賣有價證券時，始需依證券交易稅條例規定課徵證券交易稅，納稅義務人究應報繳證券交易稅或贈與稅，需依法律行為事實認定，不得任意選擇稅目申報繳納。例如：以股票贈與他人時，應依法申報贈與稅，千萬不可因證券交易稅之稅率較低，而自行選擇報繳證券交易稅，否則經查獲涉及違章漏稅者，仍需補稅受罰。特別提醒證券買受人，依證券交易稅條例規定，證券交易稅係向出賣有價證券人課徵，由買受人於每次買賣交割之當日代徵稅款，並於代徵之次日填具繳款書向國庫繳納。惟實務上常有因贈與有價證券，卻誤繳證券交易稅，嗣後再申請退稅之情事，因此，為避免買賣雙方爭議，如欲申請退稅時，應由買賣雙方共同檢具申請書等資料，向繳款書所載代徵人地址之所屬本局提出申請退稅。

2018

02 Apr

遺產中之農業用地減免遺產稅之規定如何？

1.遺產中的農業用地和地上的農作物，由繼承人或受遺贈人繼續作農業使用，可以扣除土地和地上農作物價值的全數，免列入課稅。但是承受人自承受之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，就要追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不須追繳遺產稅。2.農業用地經依法律變更為非農業用地，不論其為何時變更，經都市計畫主管機關認定符合下列各款情形之一，並取得農業主管機關核發該土地作農業使用證明書者，得分別檢具由都市計畫及農業主管機關所出具文件，向主管稽徵機關申請適用第三十七條第一項、第三十八條第一項或第二項規定，不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅或田賦：（1）依法應完成之細部計畫尚未完成，未能准許依變更後計畫用途使用者。（2）已發布細部計畫地區，都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收，於公告實施市地重劃或區段徵收計畫前，未依變更後之計畫用途申請建築使用者。3.免徵遺產稅的農業用地，於列管5年內經初次查獲承受人未將該農地繼續作農業使用，其情形如果是承受人將該農地移轉，國稅局會限期令承受人回復所有權登記並繼續作農業使用，如未於期限內回復所有權登記並繼續作農業使用，才會追繳遺產稅。4.免徵遺產稅的單筆農業用地，於5年列管期間內，如經繼承人辦理分別共有登記而部分繼承人移

2018

29 Mar

登記經營網路拍賣之房屋如何課稅？

原供住家使用房屋，做為從事網路銷售貨物或勞務之營業登記場所，但實際交易均在網路交易平台完成者，該屋仍可繼續按住家用稅率課徵房屋稅。該局進一步說明，按住家用稅率課徵房屋稅者，應以房屋實際供住家使用為前提，假使營業登記場所另有供辦公使用或堆置拍賣相關之營業貨品，便不屬於住家用之範圍，房屋稅之課徵標準應與實體商店相同，依其實際使用部分改課營業用稅率。

2018

28 Mar

合法工廠用地可申請按10 ‰特別稅率課徵地價稅

一般土地的地價稅採累進稅率課徵，稅率從10 ‰到55‰，而工業用地特別稅率則固定為10 ‰，不累進課徵。工業區土地如供合法工廠使用，可申請按工業用地特別稅率課徵地價稅，只要在當年度9月22日前向地方稅捐稽徵機關提出申請並經核准，當年度即可適用，逾期申請則自次年期才能開始適用，經核准而未變更使用者，免逐年再提出申請。

2018

27 Mar

銷貨退回認列年度

銷貨退回已在帳簿記錄沖轉並依統一發票使用辦法第20條規定取得憑證或有其他確實證據證明銷貨退回事實者，應予認定。營利事業銷售商品後，客戶如以瑕疵或規格不合等原因退貨，該營利事業除應取具客戶出具銷貨退回證明單等相關文據外，並應將該銷貨退回列報為實際退回年度之銷貨收入減項。如營利事業之銷貨於次年度發生退回，其銷貨退回因所屬會計年度不同，應列為次年度銷貨退回處理。

2018

26 Mar

營利事業以存貨向租賃公司融資借款，不得以進、銷貨認列

公司與租賃公司簽有買賣合約書，以存貨向租賃公司辦理融資借款，並互開統一發票，但實際上該存貨仍在公司，是否可以統一發票金額認列進、銷貨？說明，營利事業因營業所需，以存貨向租賃公司融資借款，雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票，然究其本旨係以取得營業資金為目的，依實質課稅原則，其性質為融資借款，並非商品買賣行為，故不得以統一發票金額認列為進、銷貨，至於互開統一發票金額之差額，應按借款期間核實認列為利息支出。舉例來說，甲汽車公司因營業所需與乙租賃公司簽訂買賣合約書，以存貨向乙租賃公司融資借款10,000,000元，並開立統一發票予乙租賃公司，借款期間106年1月1日至107年6月30日，並取得乙租賃公司開立之統一發票金額10,900,000元，差額（假設採平均法計算利息）依借款期間18個月計算每月應攤銷利息支出為50,000元，則106年度認列利息支出為600,000元、107年度認列利息支出為300,000元。

2018

25 Mar

二親等親屬間土地贈與不能適用10％土地增值稅特別稅率

二親等親屬間移轉土地，確實為「買賣」且符合自用住宅用地要件，可適用10%特別稅率課徵土地增值稅，若為「贈與」則需依土地漲價數額按20%、30%、40%稅率累進課徵土地增值稅。說明，因為「贈與」移轉並非「出售」，所以父母與子女、祖父母與孫子女及兄弟姐妹等二親等親屬間土地「贈與」，無法依土地稅法第34條按自用住宅住宅稅率課徵10％土地增值稅。但土地移轉如確為「買賣」且符合自用住宅用地要件，仍可適用自用住宅稅率課徵土地增值稅。

2018

23 Mar

無進貨事實，不應將取具之不實統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額

依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第15條規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。進項稅額係指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。若營業人無購進貨物或勞務之事實，不應將取具之不實統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。舉例說明，轄內甲公司103年間並無向乙公司進貨之事實，卻將取具乙公司開立銷售額1百餘萬元之不實統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。甲公司主張其確有進貨事實，並提供相關交易之合約資料供核。經本局調查發現：1.乙公司係承攬甲公司與環保及空汙有關之檢驗業務，惟雙方簽訂合約的內容，卻為工程施作，其簽約與施作內容不符。2.乙公司103年度資產負債表所載設備部分，僅有運輸設備10餘萬元（帳面價值），並無檢驗相關設備。3.乙公司103年度列報之進項金額合計10餘萬元，主要係取具丙汽車物業公司之進項金額6餘萬元，其餘為汽車維修及輪胎等支出，無與檢驗相關之支出。是乙公司如何承作系爭合約之檢驗業務，顯有疑義，無從認定確有承攬檢驗勞務之事實。本局乃依查得資料，核認甲公司無進貨事實，卻將取具乙公司開立之不實統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額，予以補徵營業稅額，並處以罰鍰。甲公司不服，經財政部訴願決定駁回確定在案。

2018

22 Mar

包作業營業人開立憑證時限：應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票

依營業人開立銷售憑證時限表規定，包作業營業人，應依其工程合約所載每期應收價款時開立憑證。故營業人係依工程合約所載每期應收價款日期開立統一發票交付買受人，而非以取得價款日期開立統一發票。說明，轄內甲公司與乙君訂立房屋興建承攬契約，工程價款500萬元，其未依前開規定開立統一發票，漏報銷售額，經本局查獲，核定補徵營業稅額及裁處罰鍰。甲公司不服，申經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回，法院判決駁回理由略以，甲公司以包工包料方式承攬乙君系爭工程，依契約所載，系爭工程款請款經協議以分期付款為之，共分5期，系爭工程業已完工，並取得使用執照，即甲公司已取得應收工程款之請求權，不論乙君事後有無支付價款，仍應依期開立統一發票報繳營業稅，而非甲公司主張以收取工程款時方開立統一發票，故判決甲公司敗訴。特別呼籲，包作業營業人，應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票交付買受人，以免因違反稅法規定而受罰。

2018

20 Mar

營利事業短漏報所得額，縱因營業虧損致加計短漏所得額後無應納稅額，仍須處罰

財政部臺北國稅局表示，營利事業經查獲短漏報所得額，即使核定後仍無應納稅額，為督促營利事業善盡誠實申報之義務，稅法明文規定仍須處罰。　　該局指出，依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受奬勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依同法條第1項（處2倍以下罰鍰）及第2項（處3倍以下罰鍰）規定之倍數處罰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。　　該局舉例說明，甲公司辦理103年度營利事業所得稅結算申報，列報課稅所得額為虧損70萬元，嗣經查獲無進貨事實虛列營業成本60萬元，核定短漏報所得額60萬元，雖重行核定全部課稅所得額為虧損10萬元，無應納稅額，惟依前揭規定，仍應就其短漏報所得額60萬元，按103年度營利事業所得稅稅率17%計算之金額10萬2千元(60萬元×17%)，處2倍以下之罰鍰，惟最高不得超過9萬元。

2018

19 Mar

自107年1月1日起，非居住者股東之股利所得扣繳率由20％調高為21％

為促進我國境內居住者及非居住者股東間股利所得之課稅公平，並防杜藉假外資避稅，以建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制，自今（107）年1月1日起，非居住者股東之股利所得扣繳率由20%調高為21%。　　該局說明，由於我國境內居住者股東獲配股利，應合併綜合所得總額辦理結算申報，最高適用45%稅率課徵所得稅，而非居住者股東獲配股利卻得按20%扣繳率就源扣繳完稅，造成兩者股利所得稅負不衡平，衍生境內居住者股東藉轉換為非居住者股東身分規避稅負問題。　　該局進一步說明，為使居住者及非居住者股東股利所得稅負衡平，除分3年漸進式調整營利事業所得稅稅率至20%，及調降境內居住者綜合所得稅最高稅率為40%，並同時廢除兩稅合一部分設算扣抵制度，改採合併計稅減除股利可抵減稅額與單一稅率分開計稅之二擇一制度，同時修正「各類所得扣繳率標準」第3條，將現行非居住者股東股利所得扣繳率由20%調高為21%，以促進課稅公平。

2018

15 Mar

信託土地能否按自用住宅用地稅率核課地價稅？

土地經信託後，申請要按自用住宅用地稅率課徵地價稅，除須為自益信託(委託人與受益人同一人)，並符合委託人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記、無出租或供營業使用、土地上之建築物屬委託人或其配偶、直系親屬所有者等要件，經審酌核准，即可按自用住宅用地稅率核課地價稅。信託土地如為他益信託(即委託人與受益人非同一人)，此時，該信託土地是不能按自用住宅用地稅率課徵地價稅，所以信託土地如要申請經查按自用住宅用地稅率課徵地價稅，除地上建物無出租、無營業、符合委託人或其配偶、直系親屬在該地辦竣戶籍登記等要件外，最終仍要視該信託究為自益信託，或是他益信託為判斷標準。

2018

14 Mar

營利事業變更會計年度前未滿1年期間之未分配盈餘如何申報

營利事業於報經稽徵機關核准，變更其會計年度者，其未分配盈餘之申報，依所得稅法第102條之2第3項規定，應就變更前尚未申報加徵10%營利事業所得稅之未分配盈餘，併入變更後會計年度之未分配盈餘內計算，並依規定於其各該所得年度辦理結算申報之次年5月1日起至5月31日止(採行不同會計年度者，關於申報期限可比照推算)辦理申報。　　該局日前接獲營利事業詢問，原會計年度為曆年制(1月1日至12月31日)，於106年11月經稽徵機關核准變更會計年度為4月制(107年4月1日至108年3月31日)，其107年1月1日至3月31日之未分配盈餘應於何時辦理申報?　　依上開法令規定，該營利事業107年1月1日至3月31日之未分配盈餘應併入變更後107年度之未分配盈餘內計算；亦即109年8月1日至8月31日申報107年度(107年4月1日至108年3月31日)未分配盈餘時，應連同107年1月1日至3月31日之變更前未分配盈餘合併計算申報。

2018

13 Mar

公司或行號有書立承攬契約，請依規定繳納印花稅

公司行號新建廠房或辦公設備與承攬廠商簽訂承攬合約，書立兩份以上憑證各自持有時，應於承攬合約書立後交付或使用時各自按憑證金額(工程造價)千分之一繳納印花稅。印花稅屬憑證稅，於書立後交付或使用時即應貼繳印花稅，如經稽徵機關或相關單位查獲漏貼繳者，除補稅外，需按漏稅額處5至15倍罰鍰。如採貼用印花稅票方式繳納印花稅需依規定銷花才算是完成納稅的手續，如未依規定銷花，也要按應納稅額處5至10倍罰鍰；另將已經貼用註銷過的印花稅票揭下重用者，除追繳所逃漏印花稅外，還要照所揭下重用之印花稅票數額處20倍至30倍罰鍰。

2018

12 Mar

營利事業或機關團體等法人贈與財產予他人毋須辦理贈與稅申報，而受贈之個人要併入綜合所得稅申報

依遺產及贈與稅法第3條及第7條規定，凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者；或經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依法對贈與人課徵贈與稅。所以，贈與稅之納稅義務人以自然人為限，營利事業或教育文化公益慈善機關團體等法人並非贈與稅課徵對象，其將財產贈與他人毋需辦理贈與稅申報。營利事業或機關團體等法人贈與財產予他人，雖然不是贈與稅課稅對象，不用申報及繳納贈與稅，可是受贈人如係個人應依所得稅法第4條第1項第17款規定，併入受贈年度之所得課徵個人綜合所得稅，所得額以受贈財產價值認定，如果受贈財產為實物，以取得時政府規定之價格計算，例如：土地以公告土地現值、房屋則以評定標準價格為準。

2018

07 Mar

營業人取具公用事業費用憑證據以申報扣抵銷項稅額時，請正確填報公用事業進項憑證明細表

公用事業自105年1月起開立電子發票，為避免營業人將該項水、電、瓦斯、電信費用申報扣抵銷項稅額時，因填報方式錯誤，導致無法與公用事業上傳之電子發票勾稽，所以請營業人務必依規定填報(或登錄)取具之公用事業進項資料。　　說明，營業人取得公用事業之進項憑證，應於實際繳款年月申報扣抵銷項稅額，至於填報方式有兩種，即填寫繳費通知單或已繳費憑證上之載具號碼（載具年期別+流水號10碼）或填寫發票號碼（開立發票年月+發票號碼10碼）。　　舉例說明，營業人張三有限公司收到一張XX瓦斯股份有限公司106年6月份收費通知單（載具年期別+流水號10碼，分別為10606、 BB20001111）、限繳日為106年7月12日，張三有限公司於106年7月7日完成繳納，XX瓦斯股份有限公司於收款後隨即於當日開立電子發票號碼RL22222222，此時張三公司應將此筆費用列入106年7-8月期別申報扣抵銷項稅額，至於填報方式，可選擇填寫載具號碼（年期別10606+流水號 BB20001111）或填寫發票號碼（開立發票年月10607+發票號碼RL22222222）。